Hizmet İhracında Kazanç İndirimi %100'e Çıktı: Yazılım, Mühendislik, Tasarım ve Diğer Hizmetler

30 Nisan 2026 tarihli ve 33239 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile Gelir Vergisi Kanunu'nun 89'uncu maddesinin birinci fıkrasının (13) numaralı bendi ve Kurumlar Vergisi Kanunu'nun 10'uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi kapsamında uygulanan hizmet ihracı kazanç indirimi oranı %80'den %100'e çıkarılmıştır. Yeni oran, 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren başlayan vergilendirme dönemlerinin kazançlarına uygulanır. Karar yalnızca oranı değiştirmiş; indirimin şartları aynen geçerlidir.

1. Kapsamdaki hizmetler

Grup	Hizmetler
Kanunda sayılan hizmetler	Mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme ve veri analizi
Eğitim ve sağlık hizmetleri	İlgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak sunulan eğitim ve sağlık hizmetleri

Kanunda sayılmayan bir hizmetin kazancı, yurt dışındaki bir müşteriye verilse dahi bu indirimden yararlanamaz.

2. Şartlar

1. Hizmet, Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere veya iş yeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunan kurumlara Türkiye'de verilmelidir.
2. Hizmetten münhasıran yurt dışında yararlanılmalıdır. Türkiye'de de yararlanılan hizmetler (ör. hem yurt içine hem yurt dışına açık bir uygulama) bu şartı taşımaz.
3. Hizmet, kurumun esas sözleşmesinde yer alan faaliyetler arasında bulunmalı; fatura yurt dışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.
4. Elde edilen kazancın tamamı, ilgili dönem beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmelidir. Kazancın bir kısmının transfer edilmemesi indirimin tamamını riske sokar.
5. Kazancın yetersizliği nedeniyle kullanılamayan indirim tutarı izleyen dönemlere devredilmez.

3. Yurt içi asgari kurumlar vergisi etkisi

Hizmet ihracı kazanç indirimi, yurt içi asgari kurumlar vergisi (KVK 32/C) matrahının tespitinde düşülebilecek indirim ve istisnalar arasında sayılmamıştır. Bu nedenle kurumlarda %100 indirimin fiilî etkisi, asgari kurumlar vergisiyle karşılaştırılarak hesaplanmalıdır. Gelir vergisi mükellefleri (GVK 89/1-13) için asgari kurumlar vergisi söz konusu değildir.

4. Varsayımsal örnek

Bir kurumun 2026 kazancı 10.000.000 TL'dir; bunun 4.000.000 TL'si şartları sağlayan hizmet ihracından elde edilmiş ve tamamı süresinde Türkiye'ye transfer edilmiştir. Diğer kazanç 6.000.000 TL'dir.

Kalem	Eski oran (%80)	Yeni oran (%100)
Hizmet ihracı indirimi	3.200.000 TL	4.000.000 TL
Kurumlar vergisi matrahı	6.800.000 TL	6.000.000 TL
Hesaplanan kurumlar vergisi (%25)	1.700.000 TL	1.500.000 TL
Yurt içi asgari kurumlar vergisi (%10 × 10.000.000 TL)	1.000.000 TL	1.000.000 TL
Ödenecek kurumlar vergisi	1.700.000 TL	1.500.000 TL

Yeni oranla vergi yükü 200.000 TL azalır. Kazancın tamamı hizmet ihracından oluşsaydı, her iki oranda da asgari kurumlar vergisi (1.000.000 TL) belirleyici olacağından oran artışının etkisi görülmeyecekti. Örnek basitleştirilmiştir; asgari kurumlar vergisi matrahına ilişkin diğer düzeltmeler dikkate alınmamıştır. Rakamlar varsayımsaldır.

5. YMM tasdik raporu

49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği uyarınca, beyannamede yer alan hizmet ihracı kazanç indiriminin 500.000 TL'yi aşması veya kapsamdaki istisna ve indirimlerin toplamının 1.000.000 TL'yi aşması halinde indirimden yararlanabilmek için YMM tasdik raporu ibrazı gerekir.

6. Kontrol listesi

1. Verilen hizmet kanunda sayılan hizmetler arasında mı?
2. Müşteri Türkiye'de yerleşik değil mi; hizmetten yalnızca yurt dışında mı yararlanılıyor?
3. Esas sözleşmede faaliyet yer alıyor mu; faturalar yurt dışındaki müşteri adına mı?
4. Kazancın tamamı beyanname verme süresine kadar Türkiye'ye transfer edilecek mi?
5. Hizmet ihracı kazancı diğer kazançlardan ayrı hesaplanabiliyor mu?
6. Asgari kurumlar vergisi karşılaştırması ve tasdik raporu ihtiyacı değerlendirildi mi?

Söz konusu düzenlemeye Resmî Gazete'den ulaşabilirsiniz:

Resmî Gazete, 30 Nisan 2026, Sayı: 33239 (11257 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı)