İstisna ve İndirimlerde YMM Tasdik Raporu Şartı: Eşikler, Süreler ve 2026 Dönemi İçin Hazırlık

30 Aralık 2025 tarihli ve 33123 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanan 49 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliği ile gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan bazı istisna, indirim ve uygulamalardan yararlanılması, yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibrazı şartına bağlanmıştır. Düzenleme 2025 takvim yılı ve izleyen dönemlere (özel hesap döneminde 2025'te başlayan dönem ve izleyenlere) uygulanır. 2025 beyanlarında ilk kez uygulanan bu şart, 2026 dönemi için şimdiden planlama gerektirmektedir.

1. Kimler kapsamda?

• Kurumlar vergisi mükellefleri: Tebliğde sayılan istisna, indirim ve uygulamalardan yararlananlar.
• Gelir vergisi mükellefleri: Gelir İdaresinin duyurusuna göre yalnızca ticari, zirai veya serbest meslek kazancı nedeniyle beyanname veren mükellefler. Ücret, kira, menkul sermaye iradı ve değer artışı kazancı elde eden ve defter tutma yükümlülüğü bulunmayanlar ile şahıs sigorta primi, eğitim ve sağlık harcaması gibi indirimler kapsam dışıdır.

2. Tutar eşikleri

Durum	Tasdik şartı
Beyannamede müstakil satırı bulunan bir istisna veya indirimin tutarı	500.000 TL'yi aşarsa o kalem için
Kalemler ayrı ayrı 500.000 TL'yi aşmasa da toplamları	1.000.000 TL'yi aşarsa tamamı için
İndirimli kurumlar vergisi oranı uygulamaları (KVK 32/6-7-8)	Sağlanan vergi avantajı 200.000 TL'yi aşarsa
Yatırım teşvik belgesine bağlı indirimli kurumlar vergisi (KVK 32/A)	Tutar sınırı yok
Yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi	Tutar sınırı yok

3. Kapsamdaki başlıca kalemler

Tebliğ ekindeki listede yer alan kalemlerin başlıcaları: taşınmaz ve iştirak hissesi satış kazancı istisnası (KVK 5/1-e), serbest bölge ve teknoloji geliştirme bölgesi kazanç istisnaları, sınai mülkiyet hakları istisnası, hizmet ihracı kazanç indirimi (KVK 10/1-ğ, GVK 89/1-13), nakdi sermaye artışı faiz indirimi (KVK 10/1-ı) ve indirimli kurumlar vergisi uygulamaları (KVK 32/6-7-8 ve 32/A). Tam liste Tebliğ ekindedir.

4. Süre ve ibraz şekli

Tasdik raporu, ilgili beyanname ile birlikte veya beyanname verme süresinin bitimini izleyen iki ay içinde, Dijital Vergi Dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilir.

Kurumlar vergisi beyannamesini tam tasdik sözleşmesi kapsamında tasdik ettiren mükelleflerde ayrı rapor düzenlenmez; ilgili istisna, indirim ve uygulamalara tam tasdik raporunun ayrı bir bölümünde yer verilir.

5. Rapor ibraz edilmezse

• Tasdik raporu süresinde ibraz edilmezse mükellef ilgili istisna, indirim veya uygulamadan yararlanamaz.
• Ayrıca Vergi Usul Kanunu'nda belirtilen özel usulsüzlük cezası uygulanır.
• Raporu düzenleyen yeminli mali müşavir, tasdik kapsamı ile sınırlı olarak ziyaa uğratılan vergi, ceza ve gecikme faizinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumludur.

6. Varsayımsal örnek

Bir kurumun 2026 kurumlar vergisi beyannamesinde 400.000 TL hizmet ihracı kazanç indirimi ve 700.000 TL nakdi sermaye artışı faiz indirimi yer almaktadır.

Kalem	Tutar	Tasdik
Nakdi sermaye artışı faiz indirimi	700.000 TL	Gerekli (500.000 TL aşıldı)
Hizmet ihracı kazanç indirimi	400.000 TL	Gerekli (toplam 1.100.000 TL, 1.000.000 TL aşıldı)

Hizmet ihracı indirimi tek başına eşiği aşmasa da toplam eşik aşıldığı için her iki kalem de tasdik kapsamına girer. Rakamlar varsayımsaldır.

7. 2026 dönemi için hazırlık

1. 2026'da yararlanılacak istisna ve indirimleri kalem bazında listeleyin; eşik testini yıl sonundan önce yapın.
2. Her kalemin şartlarını gösteren belgeleri (sözleşme, fatura, transfer, tescil, teşvik belgesi vb.) dönem içinde dosyalayın.
3. Tasdik sözleşmesini beyan döneminden önce düzenleyin; tam tasdik kapsamındaysanız ilgili bölümün hazırlığını planlayın.
4. Beyanname ve rapor sürelerini takvime işleyin.

Söz konusu düzenlemeye Resmî Gazete'den ulaşabilirsiniz:

Resmî Gazete, 30 Aralık 2025, Sayı: 33123 (49 Sıra No.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği)